La gestion des coûts
SOMMAIRE :
A. Définition et
rôle de la gestion
1. Les charges
incorporées aux coûts
2.
Classification des charges incorporés
3. Les
différentes méthodes de calcul des coûts
I Introduction
A. Définition et rôle de
la gestion
Dans le cadre de son activité, l’entreprise à des obligations légales vis à vis de l’administration fiscale : elle doit déclarer ceux qu’elle possède (son patrimoine) et justifier la construction de son résultat (bénéfice ou perte) en établissant divers document comptable : le Bilan (patrimoine) et le Compte de résultat accompagné des annexes. Ceci est fait dans le cadre de la comptabilité générale.
Les documents émis permettent à l’administration fiscale de contrôler « les bonnes mœurs » de l’entreprise et de calculer l’impôt sur les sociétés.
Parallèlement, les gestionnaires ne peuvent se contenter d’information économique globale et évaluée à posteriori. Ils ont besoins d’informations précisent par poste (élément de gestion), de constater des flux physiques en temps réels : c’est l’objet de la Comptabilité analytique (ou comptabilité de gestion) qui permet :
- De connaître les coûts des différentes fonctions assumées par l’entreprise.
- De déterminer les bases d’évaluation de certains postes du Bilan (stock d’immobilisation)
- De comprendre la construction des résultats analytique (Prix de ventes ou C.A. – Coût de revient) par produits.
- D’établir des prévisions (calcul du coût prévisionnel) pour établir un budget d’exploitation.
B. Définition d’un coût
Un coût est un ensemble de charges relatives à un même objet de gestion.
On le caractérise par :
- Son domaine d’application (objet dont on cherche le coût) :
Ø Coût d’une fonction (commerciale, de production, d’administration…)
Ø Le coût d’un moyen d’exploitation (service, atelier…)
Ø Le coût d’une activité d’exploitation (production, service…)
- Le moment où on le calcule :
Ø Après que les évènements qui le concerne ce soit réalisé : Coûts réels (constat)
Ø Avant que les évènements qui le concerne ce soit réalisé : Coûts prévisionnels (préétablit ou standard).
- Son contenu : les charges que l’on incorpore aux coûts.
1. Les charges
incorporées aux coûts
Une charge est une opération de consommation réelle (décaissement) ou calculée (dotation aux amortissements).
La comptabilité générale enregistre toute les charges (classe 6 du plan comptable).
Celle-ci ne rentre pas cependant forcément dans le calcul du coût car certaines charges ont un caractère exceptionnel.
A l’inverse certaines charges ne sont pas enregistrées en comptabilité générale car elles ne correspondent pas à un flux financier réel (emprunt,…).
La comptabilité analytique prend donc en compte dans les coûts :
1. Les charges incorporables issues de la comptabilité générale.
2. Les éléments supplétifs qui n’apparaissent pas en comptabilité générale mais qui sont intégrés au coût (ex : intérêt des capitaux propres, rémunération du travail de l’exploitant, …).
2. Classification
des charges incorporées
1. Selon leur variabilité :
On fait la distinction entre les charges variables (ou des charges opérationnelles) et des charges fixes (ou de structure).
Ø Charges variable : Charge dont le montant dépend du volume d’activité de l’entreprise, en générale elles sont directes car elles dépendent des quantités de produits fabriqués. Ex : prix d’achat de matières premières, heures supplémentaires du personnel, …
Ø Charge fixe : Charge dont le montant est relativement indépendant du volume d’activité de l’entreprise. Elles évoluent par palier en fonction de la modification de la capacité de production de l’entreprise.
2. Selon leur affectation :
Ø Charge directe : charge qui peut être affecté directement au coût de l’objet étudié car elle ne concerne que celui-ci.
Ø Charge indirecte : charge qui ne peut pas être affecté directement au coût d’un objet : elle en concerne plusieurs, on doit la répartir dans les divers objet qu’elle concerne.
3. Les différentes
méthodes de calcul des coûts
a) Le coût complet
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Charges |
Directes |
Indirects |
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Fixes |
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Variables |
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b) Les coûts partiels + le coût variable
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Charges |
Directes |
Indirects |
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Fixes |
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Variables |
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+ le coût spécifique
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Charges |
Directes |
Indirects |
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Fixes |
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Variables |
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+ le coût marginal
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Charges |
Directes |
Indirects |
|
Fixes |
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Variables |
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II Le coût complet
A. Le principe
Cette méthode consiste à prendre en compte toute les charges depuis l’achat des matières premières jusqu’à la vente du produit fini.
La formation du coût complet est donc directement relié aux différentes étapes du cycle d’exploitation (approvisionnement, production, distribution) : A chaque étapes du cycle d’exploitation, on obtient le coût de revient (coût complet) qui pourra être comparé au prix de vente pour obtenir le résultat analytique.
B. Les étapes du calcul
- Evaluer les charges à incorporer au coût (charge incorporable + éléments supplétifs)
- Identifier les charges indirectes et directes : Les charges directes seront affectées directement au coût lors du calcul au prorata. Les charges indirectes seront répartit entre les différents centre d’analyse (répartition primaire). Elles sont ventilés (répartit) dans centres auxiliaires vers les centres principaux (répartition secondaire). Ces deux répartitions se font à l’aide de clés de répartition.
- Calculer les coûts en suivant les cycles d’exploitation :
- Coûts d’achat des matières premières achetés dans la période étudié.
- Inventaire permanent des matières premières pour évaluer les matières premières consommé pour la fabrication.
- Le coût de production des produits fabriqués dans la période étudié.
- Inventaire permanent des produits pour évaluer les produits consommés (vendus).
- Le coût de revient des produits vendus dans la période étudié.
Quelques définitions :
Ø Centre d’analyse : qui intervient dans le cycle d’exploitation. Une entreprise est constitués de centres d’analyse structurels qui lié à la structure de l’entreprise. Ces centres peuvent faire des charges directes ou indirectes surtout fixe (en général). Ex : l’administration, …
Ø Centre opérationnel : centre dans lequel l’existence est lié à l’activité de l’entreprise. Les charges sont variables. Ceux ci sont dits principaux s’il participe directement au processus de fabrication. Sinon ils sont dits auxiliaire s’ils fournissent des prestations. On ventile leur charge total dans les autres centres par l’intermédiaire d’une clé de répartition (% des charges indirectes à imputer).
Ø Unité d’œuvre : L’activité d’un centre est mesuré par une unité : Unité d’œuvre. Ex : heure de mains d’œuvres, quantité de matières premières achetés,…
III Le coût partiel
La méthode des coûts partiels a pour objet de pallier aux difficultés mentionnées précédemment en ne tenant compte que des charges facilement implicable (variables directes). Cependant, les charges indirectes et de structures (fixes) prenant de plus en plus d’ampleur dans les organisations, on utilise cette méthode pour des situations particulières et pour des objectifs de gestion précis :
- Mesurer la contribution d’un produit à la couverture des charges fixes et fixer un prix minimum (par le coût variable).
- Mesurer la contribution d’un produit (coût spécifique).
- Mesurer la rentabilité de satisfaire une commande supplémentaire en mesurant le surcoût qu’elle engendre ( coût marginal).